落實(shí)稅收法定原則有新進(jìn)展，又有新的稅法即將實(shí)施。在契稅暫行條例基礎(chǔ)上“升級”為法律，《中華人民共和國契稅法》（以下簡稱《契稅法》）自2021年9月1日起施行。

近期，多個(gè)省、自治區(qū)、直轄市人大常委會根據(jù)《契稅法》的授權(quán)，明確了具體適用稅率。各省份確定的稅率水平高低如何？作為影響百姓購房成本的一個(gè)重要因素，個(gè)人購買家庭住房的契稅優(yōu)惠政策是否“生變”？

各省稅率基本平移

對廣大企業(yè)和百姓來說，契稅并不陌生。土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓，房屋買賣、贈與、交換應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅。契稅在我國稅收體系中分量不小，統(tǒng)計(jì)顯示，2020年契稅收入達(dá)7061億元，今年上半年則為4125億元。

在契稅暫行條例的基礎(chǔ)上，《契稅法》由十三屆全國人大常委會第二十一次會議于2020年8月11日通過。“契稅從暫行條例上升至法律，體現(xiàn)了稅收法治化建設(shè)的進(jìn)一步發(fā)展，對于完善地方稅體系建設(shè)也有重要意義?！北本﹪視?jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅表示。

值得關(guān)注的是，按照稅制平移的思路，《契稅法》保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變。在稅率方面，《契稅法》沿用暫行條例的做法，由各省在3%—5%范圍內(nèi)確定具體適用稅率。

隨著《契稅法》實(shí)施時(shí)間的臨近，“契稅將上調(diào)”的聲音再度響起，有個(gè)別中介機(jī)構(gòu)對外宣稱，要趕在9月1日前買房，否則契稅負(fù)擔(dān)可能增加數(shù)萬元甚至更多。這引起部分購房者擔(dān)憂，現(xiàn)行契稅稅率會上漲嗎？

其實(shí)多個(gè)省份都已經(jīng)給出了官方辟謠：不會。

記者梳理顯示，目前大部分地方人大常委會已表決通過當(dāng)?shù)仄醵惥唧w適用稅率等事項(xiàng)，平移甚至降低現(xiàn)行稅率，絕大部分地方將契稅稅率設(shè)定為《契稅法》規(guī)定的最低水平，也就是3%。

比如，北京、廣東、浙江、福建、云南等地均平移現(xiàn)行3%的契稅稅率。遼寧、河北則將現(xiàn)行的契稅稅率為4%、個(gè)人購買普通住房稅率為3%的政策平移。“確定的稅率與現(xiàn)行稅率相比保持一致，體現(xiàn)了稅負(fù)總體平移的精神，有利于優(yōu)化營商環(huán)境和促進(jìn)市場穩(wěn)定?！焙颖笔∝?cái)政廳有關(guān)負(fù)責(zé)人表示。

還有個(gè)別地方調(diào)低了住房權(quán)屬轉(zhuǎn)移契稅等稅率。比如，江西將承受土地及其他非住房的契稅稅率由4%下調(diào)至3%，黑龍江將非住房、土地的契稅稅率由5%降至3%，河南將住房權(quán)屬轉(zhuǎn)移契稅稅率由現(xiàn)在的4%下調(diào)至3%。這些地方財(cái)政部門表示，在保持稅制總體穩(wěn)定的前提下，適當(dāng)降低稅負(fù)水平，是為了落實(shí)減稅降費(fèi)總體要求，切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

“事實(shí)上，1997年頒布的契稅暫行條例就已明確規(guī)定，契稅稅率為3%—5%，《契稅法》繼續(xù)授權(quán)地方在3%—5%的幅度范圍內(nèi)決定本地區(qū)具體適用稅率，體現(xiàn)出稅率平移的原則，遵循了現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變的思路。”中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文表示。

優(yōu)惠政策繼續(xù)有效

百姓關(guān)心的另一個(gè)重要問題是，在基本的契稅稅率確定后，現(xiàn)行的購房契稅優(yōu)惠稅率是否取消？

根據(jù)國務(wù)院部署，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部2016年發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅 營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，對個(gè)人購買家庭唯一住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。除北京、上海、廣州、深圳外，對個(gè)人購買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。

也就是說，雖然大部分地區(qū)將契稅稅率設(shè)定為3%，但對于購買前兩套住房的人來說，實(shí)際承擔(dān)的稅率不超過2%。這對很多剛需、改善購房家庭來說，直接影響著錢包。

關(guān)于這一稅率優(yōu)惠政策，各地的規(guī)定也很明確：繼續(xù)有效。

比如，遼寧省明確，“國家在基礎(chǔ)稅率之上，為保障居民住房需求出臺的優(yōu)惠稅率，我省仍從其規(guī)定?！碧旖蚴幸裁鞔_，國家對減征、免征契稅另有規(guī)定的，從其規(guī)定執(zhí)行；黑龍江省財(cái)政廳負(fù)責(zé)人解釋，契稅稅率優(yōu)惠政策由國家進(jìn)行調(diào)整，目前該項(xiàng)政策仍在繼續(xù)執(zhí)行。

實(shí)際上，《契稅法》對此有明確規(guī)定。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

施正文告訴記者，契稅優(yōu)惠稅率是中央統(tǒng)一規(guī)定的，調(diào)整權(quán)不在地方，而在國務(wù)院。只要國務(wù)院制定了優(yōu)惠政策，地方既不能取消，也不能有所調(diào)整，只能按要求執(zhí)行?！岸惵蕛?yōu)惠政策是為了滿足大多數(shù)人的居住需求而制定，體現(xiàn)了人文關(guān)懷，對于只擁有一套、兩套房的大多數(shù)家庭來說，不會受到影響?！?/p>

《契稅法》還規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市可以決定對因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬，因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬等情形進(jìn)行免征或者減征契稅。此外，省、自治區(qū)、直轄市可以依照規(guī)定的程序?qū)Σ煌黧w、不同地區(qū)、不同類型的住房的權(quán)屬轉(zhuǎn)移確定差別稅率。

“這些規(guī)定既給予了地方一定的稅收管理權(quán)限，又便于地方因地施策，實(shí)施差異化的稅率，促進(jìn)公平。”李旭紅說。

施正文也認(rèn)為，這就意味著在執(zhí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠政策的同時(shí)，中央授權(quán)地方根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展情況，可以對房地產(chǎn)市場進(jìn)行因城施策的調(diào)節(jié)，“尤其是對那些擁有兩套房以上，具有很強(qiáng)投機(jī)性質(zhì)的住房，地方有權(quán)在3%—5%這個(gè)幅度內(nèi)，進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。這有助于地方建立房地產(chǎn)長效發(fā)展機(jī)制，也是加快健全地方稅體系、給予地方一定稅政管理權(quán)限的體現(xiàn)”。

稅收法定持續(xù)推進(jìn)

同樣于2020年8月11日通過并自2021年9月1日起施行的稅法，除了《契稅法》，還有《城市維護(hù)建設(shè)稅法》。這部法律也是按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變，將暫行條例上升為法律。

按照黨的十八屆三中全會關(guān)于“落實(shí)稅收法定原則”的部署要求，近年來各項(xiàng)稅收立法工作加速推進(jìn)?！笆濉逼陂g，環(huán)境保護(hù)稅法、煙葉稅法、船舶噸稅法、耕地占用稅法、車輛購置稅法、資源稅法、城市維護(hù)建設(shè)稅法、契稅法8部稅法，經(jīng)全國人大常委會審議通過。今年6月10日，十三屆全國人大常委會第二十九次會議表決通過了印花稅法，這部法律總體上維持現(xiàn)行稅制框架不變，適當(dāng)簡并稅目稅率、減輕稅負(fù)，自2022年7月1日起施行。

“落實(shí)稅收法定原則是黨中央部署的一項(xiàng)重要工作，各相關(guān)部門都在積極推進(jìn)，目前我國現(xiàn)行18個(gè)稅種中已有12個(gè)稅種制定了法律，稅收立法工作取得重大進(jìn)展?！笔┱恼f。

目前，增值稅、消費(fèi)稅、土地增值稅等稅收立法等也在穩(wěn)步推進(jìn)。增值稅是我國第一大稅種，2020年達(dá)56791億元，今年上半年35240億元，占稅收總收入的近四成。消費(fèi)稅也是一個(gè)重要稅種，需要結(jié)合立法統(tǒng)籌推進(jìn)征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方。

李旭紅認(rèn)為，要發(fā)揮落實(shí)稅收法定原則對于推動稅制改革、減稅降費(fèi)的積極作用，“比如，對于一些有利于市場主體，并且能夠持續(xù)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、社會穩(wěn)定作用的減稅降費(fèi)政策，需要考慮是否將其由階段性的政策轉(zhuǎn)化為法定稅收優(yōu)惠政策”。

“接下來的幾部稅法非常重要，立法任務(wù)比較艱巨。當(dāng)然，這些稅種立法的基本條件具備，大部分稅種的草案都已經(jīng)形成，有的草案已經(jīng)對外公布。國務(wù)院2021年度立法工作計(jì)劃已經(jīng)明確，今年將提請全國人大常委會審議增值稅法草案、消費(fèi)稅法草案、關(guān)稅法草案。下一步，要推進(jìn)科學(xué)立法、民主立法、依法立法，提高立法質(zhì)量，早日建立健全現(xiàn)代稅收法律制度體系?！笔┱恼f。（記者 曾金華 李華林）