減稅與簡(jiǎn)稅｜增值稅減稅：我們還有哪些期待？

自2018年，中國(guó)正式啟動(dòng)增值稅減稅改革以來(lái)，已經(jīng)推出了一系列的諸多配套減稅降費(fèi)措施，截至目前，最大規(guī)模的減稅和降費(fèi)措施都已經(jīng)實(shí)施。增值稅降率是最大規(guī)模的減稅，社保費(fèi)降率是最期待的降費(fèi)，此外還包括小微企業(yè)減稅、企業(yè)所得稅減稅等相關(guān)改革。減稅降費(fèi)的效應(yīng)是非常明顯的，其中一個(gè)指標(biāo)是減少了政府收入。今年4月1日開(kāi)始的增值稅降率，在5月份的數(shù)據(jù)中開(kāi)始體現(xiàn)了，首個(gè)月就減少了1113億元的收入。

減稅降費(fèi)進(jìn)一步擴(kuò)大的空間非常有限，因?yàn)闇p稅已經(jīng)直接體現(xiàn)為政府收入的減少。與以往歷次減稅政策不同，此次減稅力度和規(guī)模非常大，不僅反映在政府收入的增速放緩，甚至還能夠直接帶來(lái)收入絕對(duì)規(guī)模的下降。從今年前5個(gè)月的地方收入來(lái)看，部分地方的累積收入已經(jīng)是負(fù)增長(zhǎng)了，那說(shuō)明4月和5月的當(dāng)期收入是“斷崖式”下滑了，部分地區(qū)雖然能夠保持個(gè)位數(shù)的增長(zhǎng)，但是刨除物價(jià)因素之后，實(shí)際收入也是負(fù)增長(zhǎng)。

繼續(xù)大幅度降低稅率或費(fèi)率是很難的，但通過(guò)逐步完善增值稅稅制，還是能夠起到一定的減稅效應(yīng)，并且從現(xiàn)代稅收制度的角度來(lái)看，這些改革甚至比降低稅率更為重要。接下來(lái)，我們按照難易程度和時(shí)間軸，說(shuō)說(shuō)可以期待的增值稅改革，這些改革主要是三個(gè)目標(biāo)：中性稅制、公平稅負(fù)和提高征收率。

打通金融業(yè)的增值稅鏈條

我們經(jīng)常說(shuō)，增值稅有較好的“中性”，在2009年之后，中國(guó)的增值稅還是消費(fèi)型增值稅，這兩者疊加在一起，說(shuō)的就是增值稅具有非常良好的轉(zhuǎn)嫁機(jī)制，任何一個(gè)環(huán)節(jié)繳納的增值稅稅負(fù)，都已經(jīng)提前從下一個(gè)環(huán)節(jié)代收了。從程序上來(lái)說(shuō)，首先是企業(yè)實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售，其次是企業(yè)做到了代收，最后才是企業(yè)實(shí)現(xiàn)了代繳。

但是，中國(guó)現(xiàn)有的增值稅稅制并不是完美轉(zhuǎn)嫁的，有一些是技術(shù)限制，另一些是制度限制，其中以金融業(yè)最為典型。在2016年實(shí)行“營(yíng)改增”過(guò)程中，金融業(yè)納入了增值稅的范圍，但是規(guī)定金融業(yè)的增值稅，不得作為下游企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。舉例來(lái)說(shuō)，A銀行向B企業(yè)提供了一筆貸款，實(shí)現(xiàn)了100萬(wàn)元的利息收入，其中的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅為5.66萬(wàn)（價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價(jià)外稅），假設(shè)該銀行從上游H企業(yè)購(gòu)入設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅為3萬(wàn)；此時(shí)B企業(yè)的利息增值稅5.66萬(wàn)是不能在其實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)進(jìn)行抵扣，因此B企業(yè)不僅承擔(dān)了A銀行2.66萬(wàn)的增值稅，還承擔(dān)了上游H企業(yè)的3萬(wàn)增值稅。

因此，中國(guó)的增值稅鏈條在金融業(yè)被“斷開(kāi)”了，這當(dāng)然是出于稅收收入的考慮，如果完全打通了金融業(yè)的增值稅鏈條，那么金融業(yè)的稅收就流失了，特別是考慮到金融業(yè)高利潤(rùn)的行業(yè)特征，企業(yè)所得稅實(shí)施的又是統(tǒng)一的25%稅率，無(wú)法對(duì)這種利潤(rùn)差異進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)。因此，雖然2016年對(duì)金融業(yè)實(shí)施了“營(yíng)改增”，本質(zhì)上反而是平移了之前的營(yíng)業(yè)稅制，改革的結(jié)果是提高了金融業(yè)的利潤(rùn)率（因?yàn)榭梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)），但對(duì)下游行業(yè)沒(méi)有直接影響。

打通金融業(yè)的抵扣鏈條，具有三重關(guān)鍵作用。首先，從稅制完善角度來(lái)說(shuō)，在金融業(yè)這個(gè)環(huán)節(jié)割裂抵扣鏈條，影響的是全產(chǎn)業(yè)鏈，而不僅是金融業(yè)自身，因此打通抵扣鏈條是受益于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的。其次，能夠快速降低企業(yè)的融資成本，將金融業(yè)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣，抵扣的部分就是下游企業(yè)融資成本的下降幅度。最后，有利于促進(jìn)金融業(yè)支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)，在現(xiàn)有的金融業(yè)增值稅范圍內(nèi)，金融業(yè)內(nèi)部的很多交易是免稅的，但是金融業(yè)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的借貸是要交稅的，并且還不能抵扣，打通抵扣鏈條能夠引導(dǎo)資金流入實(shí)體經(jīng)濟(jì)，降低資金在金融系統(tǒng)“空轉(zhuǎn)”的情形。

逐步合并增值稅稅率檔次

增值稅稅率改革至今，稅率檔次由17%、13%、11%、6%的四檔，減少為目前的13%、9%、6%三檔，稅率并檔取得了較大的進(jìn)步，每一次稅率調(diào)整都會(huì)牽涉到征收方和繳納方的成本變化。未來(lái)的改革一定會(huì)朝向兩檔稅率，其中13%檔次下調(diào)的空間非常小，因?yàn)檫@會(huì)帶來(lái)稅收收入的明顯減少，6%檔次上調(diào)的可能性也很小，因?yàn)闀?huì)造成服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)上升；因此，最大的調(diào)整方向是取消9%檔次，將其并入6%檔次，9%檔次的行業(yè)范圍較小，調(diào)整稅率對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)造成的影響也相當(dāng)較小。

稅率并檔的主要原因，不是企業(yè)間稅負(fù)的不公平。在價(jià)稅分離的前提下，行業(yè)間稅負(fù)的高低是不會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為和利潤(rùn)的。稅率為17%，那就代收17%的銷(xiāo)項(xiàng)稅，如果調(diào)整到13%，則代收13%的銷(xiāo)項(xiàng)稅。當(dāng)然，在現(xiàn)實(shí)世界里，價(jià)稅是互動(dòng)的，所謂的價(jià)外稅只是會(huì)計(jì)記賬的規(guī)則，不是企業(yè)的定價(jià)行為。但是，即便如此，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的稅率適應(yīng)期之后，行業(yè)間的稅率差異和價(jià)格之間的關(guān)系會(huì)逐步穩(wěn)定，此時(shí)的稅率不再對(duì)價(jià)格產(chǎn)生影響，行業(yè)間的稅負(fù)不公也就逐步消除了，此時(shí)的稅率差異不再直接影響企業(yè)的行為。

稅率并檔的真正原因，是稅收中地區(qū)間分布的不公平，從而造成了地方政府行為的扭曲。從一個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程來(lái)看，中間環(huán)節(jié)的稅率差異是不會(huì)影響最終產(chǎn)品價(jià)格，也不會(huì)影響中間企業(yè)的利潤(rùn)，甚至可以在中間環(huán)節(jié)完全免稅，只在最終環(huán)節(jié)收稅，也不會(huì)有太大差異。但是，從稅收收入的角度來(lái)看，稅率差異帶來(lái)的影響更為明顯，每個(gè)環(huán)節(jié)要繳納的稅收是用銷(xiāo)項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，試想一下，如果某個(gè)環(huán)節(jié)是高稅率的銷(xiāo)項(xiàng)稅和低稅率的進(jìn)項(xiàng)稅，那這個(gè)環(huán)節(jié)的繳稅就較多，反之亦然。各環(huán)節(jié)繳納的增值稅對(duì)應(yīng)了各地方的增值稅收入，從地方稅收收入激勵(lì)的角度，各地方會(huì)盡可能發(fā)展制造業(yè)、盡量不發(fā)展服務(wù)業(yè)，這樣可以把高稅率的銷(xiāo)項(xiàng)開(kāi)給其他地方，從其他地方購(gòu)入的進(jìn)項(xiàng)稅則更低，由此獲得更多的增值稅收入。

當(dāng)然，上級(jí)政府也可以通過(guò)財(cái)政再分配方式對(duì)這種差異進(jìn)項(xiàng)彌補(bǔ)，但是這種方式的協(xié)調(diào)成本太高，實(shí)施難度相對(duì)更大。因此，微觀(guān)企業(yè)層面的稅負(fù)，加總到宏觀(guān)地區(qū)層面的稅收之后，會(huì)產(chǎn)生一些新的問(wèn)題，解決方案也就需要同時(shí)兼顧微觀(guān)激勵(lì)和宏觀(guān)動(dòng)機(jī)。

從“以票控稅”到“以信息控稅”

在我的設(shè)想中，最好的增值稅模式是廢除增值稅發(fā)票，改用信息大數(shù)據(jù)征稅。增值稅發(fā)票有其時(shí)代特征，也必然有其時(shí)代約束，在現(xiàn)金交易占主導(dǎo)和信息技術(shù)不發(fā)達(dá)的階段，“以票控稅”能夠有效籌集政府收入，但是究其根本，增值稅發(fā)票也是一個(gè)信息收集功能，增長(zhǎng)稅的抵扣鏈條就是產(chǎn)品/服務(wù)的流向，抵扣鏈就是產(chǎn)業(yè)鏈。

但是在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有太多因素導(dǎo)致抵扣鏈偏離了產(chǎn)業(yè)鏈。一些是客觀(guān)經(jīng)濟(jì)因素，例如有些合理的購(gòu)入沒(méi)有計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)，有些銷(xiāo)售沒(méi)有計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)，導(dǎo)致銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的方式與實(shí)際的增加值不同。另一些是稅收制度的設(shè)計(jì)，例如有些市場(chǎng)主體不具備增值稅開(kāi)票資格，即使提供了服務(wù)或產(chǎn)品，下游企業(yè)也無(wú)法進(jìn)行抵扣?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)的一個(gè)特征就是高度的分工細(xì)化，分工程度越深，這種偏離幅度就越大。

因此，最理想的模式是整合資金流和物流信息，利用企業(yè)間的信息流作為征稅依據(jù)。企業(yè)只要有銷(xiāo)售，就會(huì)反映在資金流上，從技術(shù)層面來(lái)說(shuō)，企業(yè)很難隱瞞真實(shí)的交易，因此可以通過(guò)不同信息來(lái)源做到“應(yīng)收盡收”，提高征收率。另一方面，企業(yè)發(fā)生了產(chǎn)品或服務(wù)的購(gòu)入，同樣也反映在資金流上，無(wú)論這種購(gòu)入的銷(xiāo)售方是誰(shuí)，該企業(yè)均可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，做到“應(yīng)扣就扣”。

信息征稅的優(yōu)勢(shì)是非常明顯的。首先是降低了征納成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本下降，納稅人的成本也下降。其次是稅收確定性提高，企業(yè)不需要為自己的進(jìn)項(xiàng)抵扣提供證明，能夠完美預(yù)期自身的納稅義務(wù)。最后是提高了征收率，無(wú)論銷(xiāo)售對(duì)象是其他企業(yè)還是個(gè)人，均不影響納稅義務(wù)。

信息整合就是部門(mén)整合，是將金融系統(tǒng)和物流系統(tǒng)的信息同步到稅務(wù)系統(tǒng)，稅務(wù)部門(mén)利用的是金融系統(tǒng)的信息記錄。從技術(shù)層面來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有的信息化建設(shè)水平已經(jīng)逐步達(dá)到了信息征稅的要求，信息整合的難度要大于信息建設(shè)自身。

這些改革看上去難度很大，要么是財(cái)政約束太強(qiáng)，要么是技術(shù)難度太大，實(shí)施的可能性似乎也很小。但是，中國(guó)的很多制度調(diào)整和改革，一旦開(kāi)始，也是非常迅速和精準(zhǔn)的。大概是兩年前，我在一個(gè)財(cái)稅論壇上提出可以加快增值稅期末留抵稅退稅，當(dāng)時(shí)看起來(lái)是不可能實(shí)施的，但是卻在2019年真的全面推開(kāi)了。所以，這些值得期待的增值稅改革，或許比我們預(yù)料中要來(lái)得更早一些。

（作者范子英為上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授）

范子英